企业会计制度

[优]企业会计制度

　　在当下社会，越来越多地方需要用到制度，制度是各种行政法规、章程、制度、公约的总称。到底应如何拟定制度呢？下面是小编帮大家整理的企业会计制度，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

企业会计制度1

　　第一章总则

　　第一条为了规范金融企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》等有关法律、法规，制定本会计制度。

　　第二条本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业(简称金融企业，下同)，包括银行(含信用社，下同)、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。

　　第三条金融企业的会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提。

　　第四条金融企业的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。

　　本制度所称的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第五条金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。

　　业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　在境外设立的中国金融企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

　　第六条金融企业的会计记账采用借贷记账法。

　　第七条金融企业的会计核算，应当遵循以下基本原则：

　　(一)金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。

　　(二)金融企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

　　(三)金融企业提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

　　(四)金融企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

　　(五)金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。

　　(六)金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

　　(七)金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。

　　(八)金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;

　　凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

　　(九)金融企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

　　(十)金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，金融企业一律不得自行调整其账面价值。

　　(十一)金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。

　　(十二)金融企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出;凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。

　　(十三)金融企业的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露;对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

　　第八条金融企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。

　　第二章资产

　　第九条资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

　　金融企业的资产应按流动性进行分类，主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

　　从事存贷款业务的金融企业，还应按发放贷款的期限划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。

　　第一节流动资产

　　第十条流动资产，是指可以在1年内(含1年)变现或耗用的资产。

　　第十一条金融企业的流动资产，主要包括库存现金、存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、应收股利、应收保费、应收分保款、应收信托手续费、存出保证金、自营证券、清算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、短期投资、短期贷款等。

　　(一)存放款项，是指金融企业在中央银行、其他银行或非银行金融机构存入的用于支付清算、提取及缴存现金的款项，以及按吸收存款的一定比例缴存中央银行的准备金存款等，包括存放中央银行款项和存放同业款项。存放款项，应按实际存放的金额入账。

　　(二)拆放同业，是指金融企业因资金周转需要而在金融机构之间借出的资金头寸。资金拆放应按实际拆出的金额入账。

　　(三)贴现，是指金融企业向持有未到期商业汇票的客户或其他金融机构办理贴现的款项。金融企业办理贴现，应按票面金额入账。

　　(四)应收利息，是指金融企业发放贷款及购买债券等，按照适用利率和计息期限计算应收取的利息以及其他应收取的利息。应收利息应按当期发放贷款本金、购买债券面值等和适用利率计算并确认的金额入账。

　　(五)应收股利，是指金融企业因股权投资而应收取的现金股利。应收股利应按当期应收金额入账。

　　(六)应收保费，是指金融企业应向投保人收取但尚未收到的保费。应收保费应按当期应收金额入账。

　　(七)应收分保款，是指金融企业之间开展分保业务发生的各种应收款项。应收分保款应于收到分保业务账单时，按照分保业务账单标明的金额入账。

　　(八)应收信托手续费，是指从事信托业务的金融企业应收的各项手续费。应收信托手续费应按当期应收的手续费金额入账。

　　(九)存出保证金，是指金融企业按规定交存的保证金，包括交易保证金、存出分保准备金、存出理赔保证金、存出共同海损保证金、存出其他保证金等。存出保证金应按实际存出的金额入账。

　　(十)自营证券，是指金融企业为了获取证券买卖差价收入而买入的、能随时变现的且持有期间不准备超过1年或虽不能随时变现但其发行期或购入至到期日的剩余期限不满1年(含1年)的股票、债券、

　　基金和权证等经营性证券。自营证券应当按照清算日买入时的实际成本入账。实际成本包括买入时成交的价款和交纳的相关税费。

　　(十一)清算备付金，是指从事证券业务的金融企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。清算备付金应按实际交存的金额入账。

　　(十二)代发行证券，是指金融企业接受委托代理发行的股票、债券等。代发行证券应当按照承销合同规定的价格入账。

　　(十三)代兑付债券，是指金融企业接受委托代理兑付债券而实际支付或垫付的款项。代兑付债券应按实际兑付的金额入账。

　　(十四)买入返售证券，是指金融企业按规定进行证券回购业务而融出的资金。

　　买入返售证券应当按照实际支付的`款项入账。

　　(十五)短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的债券等。

　　1.短期投资在取得时应当按照初始投资成本计量。短期投资初始投资成本按以下方法确定：

　　(1)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资初始投资成本。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息等，应当作为应收款项单独核算，不构成短期投资初始投资成本。

　　(2)收到投资者作为投入资金的债券等，如为短期投资，按投资各方确认的价值作为短期投资初始投资成本。

　　2.短期投资的利息，应当于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收利息”的除外。

　　3.金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量。

　　4.处置短期投资时，应当将短期投资的账面价值与实际取得价款等的差额，确认为当期投资损益。

　　第二节贷款

　　第十二条贷款，是指金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。

　　金融企业发放的贷款，主要包括短期贷款、中期贷款和长期贷款。

　　(一)短期贷款，是指金融企业根据有关规定发放的、期限在1年以下(含1年)的各种贷款，包括押贷、抵押贷款、保证贷款、信用贷款、进出口押汇等。从事信托业务的金融企业用自有资金发放的1年期(含1年)以内的贷款也包括在内。

　　短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。抵押贷款应按实际贷给借款人的金额入账。

　　(二)中期贷款，是指金融企业发放的贷款期限在1年以上5年以下(含5年)的各种贷款。

　　(三)长期贷款，是指金融企业发放的贷款期限在5年(不含5年)以上的各种贷款。

　　第十三条金融企业发放的中长期贷款的核算，应当遵循以下原则：

　　(一)本息分别核算。金融企业发放的中长期贷款，应当按照实际贷出的贷款金额入账。期末，应当按照贷款本金和适用的利率计算应收取的利息，并分别贷款本金和利息进行核算。

　　(二)商业性贷款与政策性贷款分别核算。

　　(三)自营贷款与委托贷款分别核算。自营贷款是指金融企业以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由金融企业承担，并由金融企业收取本金和利息。委托贷款是指委托人提供资金，由金融企业(受托人)根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。

　　金融企业发放委托贷款时，只收取手续费，不得代垫资金。金融企业因发放委托贷款而收取的手续费，按收入确认条件予以确认。

　　(四)应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。

　　当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。

　　从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金;本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。

　　第十四条金融企业发放的贷款应当在期末按本制度规定计提贷款损失准备。

　　在资产负债表中，应计贷款与非应计贷款应当分别列示。

　　第三节长期投资

　　第十五条长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资、其他债权投资和其他长期投资。

　　长期投资应当单独核算，并在资产负债表中单列项目反映。

　　第十六条金融企业的长期股权投资应当按照以下规定核算：

　　(一)长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。

　　1.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本;实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

　　2.通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。

　　3.以非现金资产换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。

　　4.以债转股的方式取得的长期股权投资，按实际债转股应收债权的账面价值，作为初始投资成本。

　　(二)长期股权投资的核算，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法。

　　金融企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算;金融企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，金融企业对其他单位的投资占该单位有表

　　决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但有重大影响的，应当采用权益法核算。

　　金融企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。

　　(三)采用成本法核算时，除追加投资(例如，将应分得的现金股利或利润转为投资)或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。

　　(四)采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。

　　1.采用权益法核算时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。

　　股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，

　　按不超过20xx年的期限摊销;初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销。

　　2.采用权益法核算时，应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外)，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。金融企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值。金融企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限;如果被投资单位以后各期实现净利润，投资的企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。

　　金融企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况调整投资的账面价值。

　　3.因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按经追溯调整后股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。

　　金融企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。

　　其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。

　　(五)金融企业改变投资目的，将短期投资(含自营证券)划转为长期投资，应按短期投资(含自营证券)的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资(含自营证券)，待处置时按处置长期投资进行会计处理。

　　(六)处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款等的差额，作为当期投资损益。

　　第十七条金融企业的长期债权投资应当按照以下规定进行核算：

　　(一)长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本，作为初始投资成本。

　　以现金购入的长期债券投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期投资收益，不计入初始投资成本。

　　(二)长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。

　　长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价;债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。

　　(三)持有可转换公司债券的金融企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理。当金融企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。

　　(四)处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值等的差额，作为当期投资损益。

　　第十八条金融企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量。

　　第四节固定资产

　　第十九条金融企业的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

　　(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

　　(二)使用年限超过1年;

　　(三)单位价值较高。

　　第二十条金融企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。

　　金融企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值(预计残值减去预计清理费用，下同)、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或行长(经理)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于金融企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。金融企业已经确定并对外报送，或备置于金融企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

　　未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。

　　第二十一条金融企业取得固定资产时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：

　　(一)购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为入账价值。

　　如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。

　　(二)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

　　(三)收到投资者作为投入资金投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。

　　(四)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。

　　(五)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的(包括技术改造、更新改造等，下同)，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

　　(六)接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按实际抵债部分的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。

　　(七)接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

　　1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

　　2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

　　(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值;

　　(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

　　3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

　　(八)盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

　　1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。

　　2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

　　(九)经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。

　　固定资产的入账价值中，还应当包括金融企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

　　第二十二条金融企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用作为实际成本，

　　并按照各种专项物资的种类进行明细核算。

　　工程完工后剩余的工程物资，转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作库存材料。

　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入当期营业外收支。

　　第二十三条金融企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的金融企业，应当按照工程项目的性质分项核算。

　　在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。

　　第二十四条金融企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量;采用出包工程方式的金融企业，按照应当支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出确定工程成本。

　　第二十五条金融企业的在建工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

　　第二十六条金融企业的在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本;如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

　　第二十七条金融企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

　　第二十八条金融企业下列固定资产应当计提折旧：

　　(一)房屋和建筑物;

　　(二)各类设备;

　　(三)大修理停用的固定资产;

　　(四)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

　　达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;

　　待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。

　　第二十九条金融企业下列固定资产不计提折旧：

　　(一)以经营租赁方式租入的固定资产;

　　(二)已提足折旧继续使用的固定资产;

　　(三)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　第三十条金融企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。

　　固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

　　金融企业因改建、扩建等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。

　　对于接受捐赠旧的固定资产，应当按照规定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，以及所选用的折旧方法，计提折旧。

　　第三十一条金融企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

　　固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。

　　应提的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值;如果已对固定资产计提减值准备的，还应当扣除已计提的固定资产减值准备。

　　第三十二条与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。

　　除上述以外的与固定资产有关的后续支出，应当作为费用直接计入当期损益。

　　第三十三条金融企业由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。

　　第三十四条金融企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据金融企业的管理权限，经股东大会或董事会，或行长(经理)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入;盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

　　如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

　　第三十五条金融企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账(或者固定资产卡片)进行明细核算。

　　第三十六条金融企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。

　　在资产负债表上，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

　　第五节无形资产和其他资产

　　第三十七条金融企业的无形资产，是指为提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不

　　可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等;不可辨认无形资产是指商誉。

　　金融企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。

　　第三十八条金融企业的无形资产在取得时，应按实际成本入账。取得时的实际成本应按以下方法确定：

　　(一)购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

　　(二)收到投资者作为投入资金投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

　　(三)接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：

　　1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

　　2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

　　(1)同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本;

　　(2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

　　第三十九条金融企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

　　已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

　　第四十条金融企业的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

　　(一)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限;

　　(二)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限;

　　(三)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

　　如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过20xx年。

　　第四十一条金融企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。金融企业因利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入该在建工程。

　　第四十二条金融企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　金融企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入;同时，确认出租无形资产的相关费用。

　　第四十三条金融企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。

　　第四十四条金融企业的其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用、存出资本保证金、抵债资产、应收席位费等。

　　(一)长期待摊费用，是指金融企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

　　长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销;

　　其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

　　股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益;若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。

　　除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待金融企业开始经营当月起一次计入开始经营当月的损益。

　　如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

　　(二)存出资本保证金，是指金融企业从事保险业务按规定比例缴存的、用于清算时清偿债务的保证金。存出资本保证金应于金融企业成立后按注册资本的20%提取，在实际发生时，按实际发生额入账。

　　(三)金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。待处理抵债资产应单独核算。

　　抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入;如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出;保管过程中发生的费用直接计入营业外支出。处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。

　　抵债资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。

　　(四)应收席位费，是指金融企业向法定交易场所支付的交易席位费用。交易席位费用应当按照实际支付的金额入账，并按20xx年的期限平均摊销。

　　第六节资产减值

　　第四十五条金融企业应当定期或者至少于每年年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

　　各项资产减值准备应当合理计提，但不得设置秘密准备。如有确凿证据表明金融企业不恰当地运用了谨慎性原则设置秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对金融企业财务状况、经营成果的影响。

　　第四十六条金融企业的短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

　　金融企业在采用短期投资成本与市价孰低计价时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10 %及以上)，应以单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

　　从事证券业务的金融企业，其自营证券也按上述原则计提跌价准备。

　　第四十七条金融企业应当在期末分析各项应收款项(含拆出资金、应收保费等，但不包括贷款的应收利息)的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，

　　计提坏账准备。计提坏账准备的方法由金融企业自行确定。金融企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于金融企业所在地。

　　坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

　　在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：

　　(一)当年发生的应收款项;

　　(二)计划对应收款项进行重组;

　　(三)与关联方发生的应收款项;

　　(四)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

　　第四十八条金融企业应当在期末分析各项贷款(不包括保户押贷和委托贷款，下同)的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。

　　贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提;具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。

　　提取的贷款损失准备计入当期损益，发生贷款损失冲减已计提的贷款损失准备。

　　已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。

　　计提贷款损失准备的资产，是指金融企业承担风险和损失的贷款(含抵押、质押、保证、无担保贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等)、进出口押汇等。

　　对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应当计提贷款损失准备。

　　金融企业对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损失准备。

　　第四十九条金融企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查。

　　如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资减值准备;如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提固定资产减值准备;如果由于新技术的产生等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提无形资产减值准备。

　　本制度所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。

　　长期投资、固定资产和无形资产减值准备，应按单项项目计提。

　　第五十条对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

　　(一)市价持续2年低于账面价值;

　　(二)该项投资暂停交易1年或1年以上;

　　(三)被投资单位当年发生严重亏损;

　　(四)被投资单位持续2年发生亏损;

　　(五)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

　　第五十一条对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

　　(一)影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损;

　　(二)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化;

　　(三)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等;

　　(四)有证据表明该项投资实质上已经不能再给金融企业带来经济利益的其他情形。

　　第五十二条如果金融企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：

　　(一)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产;

　　(二)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产;

　　(三)其他实质上已经不能再给金融企业带来经济利益的固定资产。

　　已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

　　第五十三条金融企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也应当根据上述原则计提资产减值准备。

　　第五十四条当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：

　　(一)该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为金融企业带来经济利益;

　　(二)该无形资产不再受法律的保护，且不能为金融企业带来经济利益。

　　第五十五条当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备：

　　(一)该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为金融企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;

　　(二)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复;

　　(三)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。

　　第五十六条金融企业应当在期末对抵债资产逐项进行检查，如果抵债资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。

　　第五十七条金融企业计算的当期应计提的资产减值准备如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备;如果低于已计提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。

　　已确认并转销的资产损失，如果以后又收回，应当相应调整已计提的资产减值准备。

　　第五十八条如果金融企业滥用会计估计，应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理，即金融企业因滥用会计估计而多提或少提的资产减值准备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回或补计的原则(如原追溯调整的，当期转回时仍然追溯调整至以前各期;原从上期利润中计提的，当期转回时仍然调整上期利润)，不得作为增加当期的利润处理。

　　五十九条处置已经计提减值准备的各项资产，应当同时结转已计提的减值准备。

　　金融企业对于不能收回的应收款项、贷款、长期投资等应当查明原因，追究责任。

　　对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、贷款、长期投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据金融企业的管理权限，经股东大会或董事会，或行长(经理)会议或类似机构批准作为资产损失，冲销已提取的相关资产减值准备。

企业会计制度2

　　20xx年8月，财政部了《民间非营利组织会计制度》（以下简称《制度》），自20xx年1月1日开始实施，解决了民间非营利组织长期以来没有适用的会计制度的问题。在该制度的贯彻实施过程中，笔者认为《制度》存在一些需要完善的问题。

　　一、关于《制度》的适用范围

　　按照《制度》第二条规定，民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫院、清真寺、教堂等。适用本制度的非营利组织应当同时具备以下特征：

　　（1）该组织不以营利为宗旨和目的；

　　（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；

　　（3）资源提供者不享有该组织的所有权。民办学校是民办非企业单位，是否应该执行《民间非营利组织会计制度》《制度》没有明确规定，实际工作中存在混乱。

　　我国民办学校总体上讲有三种形式：捐资办学、投资办学和混合集资办学。纯粹捐资办学的民办学校一般是非营利性的，应该执行《民间非营利组织会计制度》。纯粹投资举办的学校和各种社会力量混合集资形成的民办学校是否应该执行《制度》呢？会计界存在分歧。

　　有人认为，《民办教育促进法》规定“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报”，在法律上证明了投资举办的民办学校不具备非营利组织的特征。民办学校的出资人一般都是以营利作为主要目的或目的之一，他们对民办学校享有实质上的所有权（不论法律是否承认）。因此，投资举办的民办学校不应该属于《制度》规定的非营利组织。也有人认为，不管民办学校是否要求取得合理回报，都是不以营利为宗旨和目的的公益性事业，是非营利组织。国务院的《民办非企业单位登记管理暂行条例》也明确规定：民办学校是社会公益事业。《民办教育促进法》规定的“出资人可以取得合理回报”，是国家对民办学校出资人的“扶持与奖励”，并不是企业股东的分利，它们有着本质的区别。因此，会计制度的适用应以是否以营利为宗旨和目的作为划分的主要标准，而不以是否取得经济回报作为划分的主要标准，因此认为这两类企业同样应该执行《制度》。

　　笔者认为，在目前的情况下，民办学校应该执行《制度》。但是，从长远来看，财政部应该针对类似民办学校、民办医院等带有营利性质的非企业单位制定单独的会计制度。

　　二、关于收入和费用要素的定义

　　《制度》第五十八条规定：“收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的'流入”；第六十二条规定：“费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。”上述定义和《企业会计制度》如出一辙，但仔细分析就会发现其问题所在。

　　按照《企业会计制度》的规定，收入是在“日常经营活动中形成的”，仅仅指营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入，营业外收入和投资收益不属于收入要素。费用是在“日常经营活动中发生的”，不包括营业外支出。

　　《制度》无疑借鉴了《企业会计制度》的表述，在收入和费用的定义中指出了是“开展业务活动”取得或发生的，而其内容却包括了一些非业务活动的项目，如收入中的“投资收益”“其他收入”（如固定资产处置净收益等），费用中的“其他费用（如固定资产处置净损失等）”。显然有欠严密。

　　笔者赞同从广义角度定义收入和费用。同时，由于非营利组织的净资产只来源于收入和费用，导致净资产增加或减少才是收入和费用概念的本质，而与其来源渠道无关。因此可将收入和费用的定义修订如下：收入是指民间非营利组织所发生的，导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入；费用是指民间非营利组织所发生的，导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。

　　三、关于借款费用的内容及其资本化条件

　　《制度》第三十五条规定：“为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用……包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，只有在以下三个条件同时具备时，因专门借款所发生的借款费用才允许开始资本化：一是资产支出已经发生；二是借款费用已经发生；三是为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。”笔者认为，该规定存在两点不足：

　　一是在借款费用的内容中没有列示“溢价或折价的摊销”。在《企业会计准则――借款费用》和《企业会计制度》中，都明确将“溢价或折价的摊销”作为借款费用的内容之一，虽然可以理解为《制度》中的“利息”是指加减溢价或折价摊销之后的实际利息，但制度之间表述不一致很容易引起会计人员的误解。建议单独列示“溢价或折价的摊销”，或这样表述：利息（含溢价或折价摊销）。

　　二是辅助费用开始资本化的条件有欠妥当。辅助费用（如借款的手续费）一般是在取得专门借款之前发生的，大多数都不符合《制度》规定的开始资本化条件，从而使辅助费用实际上几乎不能资本化，《制度》的规定也就失去了应有的意义。笔者建议借鉴《企业会计准则――借款费用》和《企业会计制度》的做法，取消辅助费用开始资本化的条件，只要属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，都应当予以资本化。

　　四、关于资产减值损失的会计处理

　　《制度》第十五条规定，“民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。”《制度》规定所有的资产减值损失都应记入“管理费用”。

　　笔者认为，非营利组织计提资产减值准备符合谨慎原则，但相应的资产减值损失应该和《企业会计制度》一样分别对待，否则便不能分清损失的内容。也就是说，应将坏账损失和存货跌价损失记入“管理费用”，将短期投资跌价损失和长期投资减值损失冲减“投资收益”，将固定资产、无形资产等其他资产的减值损失记入“其他费用”。

　　五、关于与《事业单位会计制度》的协调

　　在会计规范体系中，非营利组织中的公有事业单位执行《事业单位会计制度》，民间非营利组织执行《民间非营利组织会计制度》。两种制度在会计核算原则、会计信息披露要求等方面存在较大差异，这导致同属非营利组织的会计信息缺乏可比性。例如《事业单位会计制度》规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制；而《民间非营利组织会计制度》则要求会计核算应当以权责发生制为基础。民间非营利组织的资产负债表与事业单位会计中的资产负债表格式也存在很大差异。

企业会计制度3

　　（一）为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。

　　（二）本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。

　　本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局20xx年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[20xx]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

　　（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。

　　1、按照本制度进行核算的小企业。不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。

　　2、集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。

　　3、按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。

　　（四）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。

　　（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

　　（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。

　　（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。

　　本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。

　　（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。

　　业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。

　　期末，小企业的.各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。

　　（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。

　　（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

　　（十一）小企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：

　　1、小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。

　　2、小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。

　　3、小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。

　　4、小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

　　5、小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

　　6、小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

　　7、小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。

　　8、小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

　　9、小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

　　10、小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。

　　11、小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

　　12、小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。

　　13、小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。

　　（十二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理：

　　1、以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　2、非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：

　　（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：

　　换入资产入账价值=换出资产账面价值—（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值—（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费

　　应确认的损益=补价×[1—（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值]

　　3、在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　（十三）小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理：

　　1、以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。

　　2、以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。

　　如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。

　　3、以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。

　　4、以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理：

　　（1）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。

　　（2）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。

　　（十四）本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）；账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。

　　（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目：

　　1、在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。

　　2、明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。

　　3、本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

　　（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。

　　小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。

　　（十七）执行本制度的小企业，转为执行《企业会计制度》时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。

企业会计制度4

　　第一节企业会计组织机构的设计

　　一、企业会计组织机构的设置形式

　　1、会计与财务合并设置形式：中小型企业

　　2、会计与财务分别设置形式：大中型企业

　　二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则

　　1、适应性：设计应与企业生产经营规模、特点、管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效

　　2、系统性：设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统

　　3、责权对等：在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应付的职责，并相应的赋予其一定的权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等

　　4、控制性：通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统

　　控制手段主要包括会计记录、核算、分析、稽核和报告等

　　5、效率性：设计必须体现精简、高效的要求，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境

　　会计组织机构的设置应以提高工作效率为基本前提

　　第二节企业会计组织机构内部分工的设计模式

　　一、总会计师领导下的集中核算模式：以总会计师为领导，以会计部（或处、科）经理（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。一般适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。

　　二、会计部经理领导下的集中核算模式：以会计部经理为领导的'一种会计工作的分工模式。一般适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）的企业。

　　三、财会主管领导下的集中核算模式：以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）的一种会计工作的分工模式。一般适用于小型的会计与财务合并设置的企业。

　　四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算形式：以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂（或车间等部门）完成的一种会计工作的分工模式。

　　第三节小型企业会计组织机构和岗位职责的设计

　　一、小型企业会计组织机构设计

　　（一）特点：通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。当财务与会计业务量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为“科”或“室”。

　　（二）会计岗位设置：通常设置会计主管、出纳、明细帐会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。

　　（三）会计机构运作要求：

　　1、分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职

　　2、设置会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统

　　3、要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务

　　4、要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量

　　5、要由精通会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行

　　二、小型企业会计岗位职责的设计

　　会计岗位责任制：明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度

　　1、会计主管岗位基本职责和要求

　　2、出纳岗位基本职责和要求

　　3、总分类帐会计岗位基本职责和要求

　　4、明细分类账岗位基本职责和要求

企业会计制度5

　　一、工程煤的概念

　　工程煤是指基建矿井井巷工程在施工期间生产的煤炭和联合试运行期间所生产的煤炭。

　　二、工程煤的核算

　　（一）会计核算

　　“工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。”《企业会计准则》规定，企业的在建工程项目，在达到预定可使用状态前的试运行过程中取得的产品销售收入，应冲减工程成本。新企业会计准则应用指南中《附录—会计科目和主要账务处理》在建工程科目的规定“在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、 “原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、 “库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。”

　　综上所述，无论是执行企业会计制度还是新企业会计准则的单位，工程达到预定可使用状态前进行试运转的账务处理都有相关规定，即发生的费用记入在建工程成本，取得的收入冲减在建工程成本。由于试运转的收入一般都大于成本，实际也就是将试运转的.净收入冲减在建工程成本。

　　工程煤的情况与在建工程的试运行收入有些不相同，但是由于这些煤是与井巷施工直接相关的收入，所以应以净收入冲减在建工程成本为宜。

　　（二）税务处理

　　1、所得税以外的其他税费

　　煤炭企业生产销售工程煤发生的除所得税以外其他税费，应按照正常生产销售进行申报缴纳，包括：应缴增值税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、价格调节基金、煤炭可持续发展基金等 。

　　2、所得税

　　20xx年以前，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发[1994]132号）第二条规定：“企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。”新的企业所得税法及其实施条例中对此问题没有明确界定，但是《中华人民共和国企业所得税法》的基本精神，试运行收入也是收入的一类，收支两条线，不能相互抵顶，因此不应冲减工程成本。煤炭企业建设期间取得的工程煤销售收入应当作为应税收入计入应纳税所得额，并按规定计算缴纳企业所得税。

　　例1：假设某煤炭企业在基建施工中采掘煤炭1000吨，当时销售定价（不含税）为500元/吨，并在当时直接销售。

　　采掘工程煤1000吨时；

　　借：库存商品 500 000

　　贷：在建工程 500 000

　　工程煤销售时：

　　借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000

　　借：主营业务成本 500 000

　　贷：库存商品 500 000

　　这就是按预计售价冲减工程成本的例子，按预计售价冲减工程成本后，实际售价与预计售价可能不同，根据重要性原则，不需要调整。

　　例2：假设某煤炭企业在基建施工中采掘煤炭1000吨，当时销售定价（不含税）为500元/吨。实际销售价格（不含税）为510元/吨。

　　采掘工程煤1000吨时；

　　借：库存商品 500?000

　　贷：在建工程 500?000

　　工程煤销售时：

　　借：银行存款 596?700

　　贷：主营业务收入 510?000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 86?700

　　借：主营业务成本 500?000

　　贷：库存商品 500?000

　　这就是按实际销售收入冲减工程成本的例子。根据《企业会计制度》（财会[20xx]25号）第三十一条之规定是“冲减”而不是“直接冲减”。因此再次提请注意，如果是“直接冲减”，那么会计分录是“借：银行存款等贷：在建工程”。 所以此处的会计处理是不能简化为以下的：

　　借：银行存款 596?000

　　贷：在建工程 510?000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 86?700

　　这样进行会计处理，一是销售工程煤，与销售正式生产的煤炭一样，也符合收入准则；二是这样处理符合会计准则相关规定，如果产品未验收入库就直接销售，更是内部会计控制制度不允许的。

企业会计制度6

　　一、完善企业财务制度和履行企业社会责任的关系

　　对于企业来说，履行企业的社会责任就必须要对其企业财务制度进行变革及完善，进而将其扩大至整个国民经济管理的范围中，并将企业的财会核算范围扩大到企业社会成本及效益中。具体来看，企业具有其社会价值，因此务必要对其社会责任进行履行，并维护整体的利益，如果在企业财会工作中仅对其资本收益进行重视，忽视了社会多数人的利益，必然使企业和社会格格不入，这不仅会对企业的声誉造成影响，对其长远的发展也非常不利。因此，充分认识到企业财会和企业社会责任之间的关系是我们的一个重要任务。

　　二、当前企业履行社会责任财会制度中存在的不足

　　（1）社会责任意识不强。在当前的市场环境下，竞争益发的激烈，而以此为背景，很多企业在经营的过程中缺乏社会责任意识，这种思想上的问题使得财务会计人员往往会采取很多会计手段进行钻营，一味追求资本收益，使企业的社会责任得不到有效的发挥。

　　（2）相关法律不健全。在企业履行社会责任财会制度方面，虽然当前也有一些相关的法规，但客观来看，这些法规中的内容往往比较的笼统，而且整体的可操作性比较差，尤其需要注意的是尚没有对不承担社会责任的处罚进行明确说明。（3）社会责任财会核算内容不明确。企业社会责任是一个比较笼统的话题，本身内容就并不是很明确。传统的财会制度多是以企业利润作为核心内容，而社会责任财会制度则主要是对企业社会成本以及收益进行计算和记录，进而对企业的社会贡献及损害进行反映，整体的出发点存在差异，因此核算的内容也必然不同。

　　（4）计量方法体系不健全。当前，企业社会责任财会计量问题是一个非常大的问题，到目前为止都还没有一套行之有效的计量方法体系，这也是导致这一制度得不到有效实施的一个直接原因。

　　（5）社会责任财会报告多以非财快基础型。具体来看，当前企业社会责任财会报告的形式多属于文字型，也就是使用大量的文字进行描述，没有对具体的会计方法进行量化，使得整体会计专业信息比较少，不仅对于政府的宏观调控非常不利，也很难满足报告使用者的要求。

　　三、完善企业财务会计制度的意见

　　（1）转变传统思想。对于企业财会制度来说，其实最根本的目的应该是促使企业对其应承担的社会责任进行更好的履行，并对企业的行为进行规范，进而实现对资源的最佳配置，提升社会总体效益，使社会经济能够获得可持续的发展。因此，我们应摆脱传统财会观念的束缚，对企业履行社会责任的优势进行大力宣传，使企业意识到其履行社会责任财会制度不仅对于社会有益，对于其自身的发展也很有帮助，这样才能够使企业自发的对这一制度进行执行。

　　（2）对相关法律进行完善。对于我国目前来说，关于企业财会披露社会责任信息的法律规定尚比较缺乏，使得很多企业并不会公开其社会责任信息。因此为了解决这一问题，务必要加强这方面的法律建设，强制性要求企业对这方面财会信息进行披露。

　　（3）完善企业社会责任财会准则。具体来说，我们可以对当前企业财会准则的制订方法进行参照，进而成立相关的小组，吸收企业界、会计、财务以及一些其他领域的专业人员对其进行讨论，对有效社会责任财会准则进行协调和补充，并对社会成本及收益的'具体内容、财会报告形式等进行明确的规定，进而建立一套行之有效地控制监督体系、核算报告体系、预测计划体系、分析考核体系等，为这方面工作提供助力。

　　（4）构建社会责任财会核算体系。对于不同的行业来说，其社会责任的内容会有很大的差别，这对于其社会责任财会信息的比较很不利，不过对于统一行业不同企业来说，其社会责任往往具有很大的相似性，因此，采取这一措施是完全可行的。具体的工作中，我们要确保计量单位以及计量方法的灵活性，使其实现多元化。

　　（5）提升财会人员综合素质。企业在履行其社会责任财会制度的时候，对于企业财会人员也提出了新的要求。具体来看，在新的背景下，财会人员不仅要精通财务方面的知识，还要熟悉政治学、伦理学以及社会学等多个方面知识，因此我们要加强对财会人员的培训，使其综合素质得到有效地提升。

　　随着社会的发展，企业社会责任财会制度必然会越来越完善。本文关于这方面的研究虽然具有一定的指导意义，但也存在着一定的不足之处，还希望各位同行能够对其进行深入的研究和探索，共同促进社会责任财务制度的可行性及有效性。

企业会计制度7

　　第一章 总说明

　　一、为了规范保险企业的会计核算，便于贯彻执行《企业会计准则》，特制定本制度。

　　二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的保险企业。

　　三、企业应按本制度的规定设置和使用会计科目，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些科目。

　　本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。企业不要随意改变或打乱重编。在会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

　　企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。

　　四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定。企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。

　　企业会计报表应按期报送当地财税机关、主管部门。

　　企业年度会计报表应于年度终了后三个月内报出。法律、法规另有规定的，从其规定。

　　会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

　　向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、报表所属年度、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。

　　企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。

　　五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。

　　六、本制度自1993年7月1日起实施。

　　第二章 基本业务会计核算规定

　　一、保险业务核算分类

　　综合性的保险企业，必须将非人身险业务与人身险业务分别进行会计核算，即分别建帐、分别核算损益。企业经营的社会保险业务，亦应单独进行核算。

　　非人身险业务可分为：财产保险、货物运输保险、农村种植业和养殖业保险、责任保险、信用保险、人身意外伤害保险等;人身险业务分为：人寿保险、养老保险、健康保险等。企业经营的再保险业务，可分别分入业务与分出业务进行核算，也可将分出业务并入直接业务核算。

　　二、非人身险业务核算

　　1.信用险业务可实行三年结算损益的核算办法，即每一会计年度新发生的保险业务，其前两个会计年度的营业收支余额，以提存长期责任准备金并于次年转回的方式滚存到第三个会计年度终了时结算利润。

　　2.返还性两全保险业务，以保户储金的运用获得的收益作为保费收入。保户储金的收益包括利息收入、投资收益等。每期按保户储金及预定利率计算出返还性两全保险的保费收入后，从利息收入和投资收益帐户中转入保费收入帐户。

　　三、人身险业务核算

　　1.人身险保费收入按实际收到的保费入帐。人身险保单在实际收到保费后确认生效。趸交保费在交费时一次性记入保费收入帐户。

　　2.年终决算，应计算三差益损，并进行分析说明。

　　四、准备金的核算

　　1.未到期责任准备金，为会计核算期末，按规定从本期尚未到期责任的保费收入中提取的准备金。未到期责任准备金一般采用提存本期、转回上年同期的办法。通常提存期为十二个月。提取及转回的未到期责任准备金计入当期损益。

　　2.未决赔款准备金，为结算损益年度的年终决算时，根据已报来未决赔款提取的准备金。未决赔款准备金一般采用按已报来未决赔款的一定比例提取。提取的未决赔款准备金计入当期支出，次年转回作收入处理。

　　3.长期责任准备金，为实行三年结算损益的保险业务，在未到结算年度之前，按业务年度营业收支余额提取的准备金。提取的责任准备金计入当期损益，次年转回作收入处理。

　　4.人身险责任准备金，为年终会计决算按人身险保单全部责任精算数提取的准备金。提取的人身险责任准备金计入当期损益，次年转回作收入处理。

　　5.存出(或存入)分保准备金，为再保险业务按合约规定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保费以应付未了责任的准备金。存出、存入分保准备金通常根据帐单按期扣存和返还，扣存期限一般为十二个月，至次年同期归还。

　　五、备抵性准备的核算

　　1.备抵性准备包括：坏帐准备、贷款呆帐准备、投资风险准备。

　　坏帐准备，指按应收保费、应收利息和应收分保帐款帐户余额的.一定比例提取的坏帐准备。

　　贷款呆帐准备，指按贷款余额的一定比例提取的呆帐准备。

　　投资风险准备，指按长期投资余额的一定比例提取的风险准备。

　　2.各种备抵性准备应按国家规定提取和使用。提取的各种备抵性准备计入当期损益。发生坏帐、贷款呆帐、投资损失，应分别冲销坏帐准备、呆帐准备、风险准备。已冲销的各种备抵性准备，以后又收回的，应冲回相应的备抵性准备。

　　3.各种备抵性准备应在资产负债表中分别单独反映。

　　坏帐准备在“应收保费”、“应收利息”、“应收分保帐款”项目下作备抵项目反映。

　　贷款呆帐准备在“贷款”项目下作备抵项目反映。

　　投资风险准备在“长期投资”项目下作备抵项目反映。

　　六、外汇业务核算

　　有外汇业务的企业，可采用外汇分账制的核算方法，也可采用外汇统帐制的核算方法。

　　采用外汇分账制的企业，应设置“外币兑换”科目。各种货币之间的兑换及帐务间的联系均通过“外币兑换”科目。“外币兑换”科目的帐簿格式应采用多栏式帐簿，同时记录外币金额、汇率和折合为人民币金额。

　　采用外汇统帐制核算的企业，发生外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外币金额和折合率。所有外币帐户的增加减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。会计期末，企业应将外币帐户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户的人民币金额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益。

　　外币金额折合人民币时，可采用变动汇率，即按业务发生时国家外汇牌价(原则上采用中间价，下同)作为折合率;也可采用固定汇率，即按业务发生当月月初的国家牌价作为折合率。

企业会计制度8

　　按：为进一步了解您对《小企业会计制度》的评价及在执行制度中遇到的问题，附设本问卷，已执行《小企业会计制度》的单位或有兴趣对《小企业会计制度》进行讨论者可继续填写本卷。谢谢您的合作！

　　1.您是：□会计机构负责人（或会计主管人员）

　　□一般会计人员

　　□注册会计师

　　□其他

　　2.您单位是否执行《小企业会计制度》：□是

　　□不是

　　一、您对《小企业会计制度》的评价

　　3.相对于行业会计制度，《小企业会计制度》对提高企业会计信息的质量的作用，您认为：□很大

　　您

　　□一般

　　□较小

　　□无关

　　4.若您认为实施《小企业会计制度》有利于提高企业会计信息质量，主要表现在：□提高了企业会计信息的可比性

　　□三项减值准备的计提，有利于真实反映资产的价值

　　□将待处理财产损失等虚拟资产排除在资产负债表之外

　　□收入确认采用了实质重于形式的原则,更能真实反映企业的盈利状况

　　□借款费用资本化采用了更科学的方法，有利于防止企业虚减费用

　　□修订非货币性交易及债务重组准则，有利于防止企业虚增收入

　　□企业可根据具体情况选择具体会计处理方法（如折旧计提方法）

　　□其他，如

　　5.与行业制度相比，您是否认为《小企业会计制度》更多地体现了国际会计惯例：□是

　　□否

　　6.若您认为《小企业会计制度》更多地体现了国际会计惯例，主要表现在

　　□更加强调谨慎性原则

　　□增加了实质重于形式原则

　　□非货币性交易的处理

　　□债务重组的'处理

　　□借款费用资本化的处理

　　□融资租赁的处理□其他，如

　　7.与行业制度相比，您认为下列哪些项目难以操作，并简要说明原因。

　　□借款费用资本化，原因：

　　□固定资产融资租赁，原因：

　　□土地使用权的会计处理，原因：

　　□坏账准备的计提，原因：

　　□短期投资跌价准备的计提，原因：

　　□存货跌价准备的计提，原因：

　　□固定资产折旧的计提，原因：

　　□其他，如

　　原因：

　　8.计提三项减值准备对企业财务状况及经营成果造成的影响，您认为：

　　□很大

　　□一般

　　□较小

　　□无影响

　　二、《小企业会计制度》在执行中的问题

　　9.计提坏账准备及核销坏账，您遇到的问题是：□没有问题

　　□应收款项回收的可能性难以估计

　　□坏账核销的程序与其他法规存在冲突

　　□其他，如

　　10.计提存货跌价准备时，您遇到的问题是：□没有问题

　　□工作量太大

　　□存货可变现净值或可收回金额难以确定，原因是

　　□其他，如

　　11.您单位计提坏账准备采用的方法是：

　　□账龄分析法，理由：

　　□应收账款余额百分比法，理由：

　　□销售百分比法，理由：

　　□个别认定法，理由：

　　□直接转销法，理由：

　　12.《小企业会计制度》规定，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。您单位确定估计售价的方法是：□为执行合同而持有的存货，通常以合同价格作为其估计售价，超出合同订购部分的存货可变现净值以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价

　　□没有合同约定的，一般情况下，以资产负债表日作为估计售价基准日，但是如果当月存货价格变动较大时，则以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础

　　□市场上缺乏同类存货的价格信息，估计售价很难确定

　　□实务中更多的使用职业判断

　　13.《小企业会计制度》规定，企业短期投资在期末应当按成本与市价孰低原则进行计量。若短期投资没有相应的市场价格，您单位确定短期投资市价的方法是：□缺乏相关的市场信息，难以判断，仅凭经验估计

　　□预计出售净值作为市价

　　□将预计可收回金额作为市价，即出售净值与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者

　　14.您单位的折旧政策：□由企业自行确定

　　□按税法规定执行

　　15.您对会计制度与税法之间的差异的合理性：□完全认同

　　□部分认同

　　□不认同

　　16.当企业按照会计制度确认成本费用及收入，但在纳税调整中由于过失产生遗漏，税务部门的处理意见一般为：□作为偷税处理

　　□作为漏税处理

　　□只要求企业更正，不作偷漏税处理

　　□其他，如

企业会计制度9

　　按：《小企业会计制度》于xx年1月1日起施行，为了解该制度的实施情况及存在的问题，杭州市财政局决定开展《小企业会计制度》实施情况调查。请您结合本单位执行会计制度的情况及对《小企业会计制度》的熟悉程度填写调查问卷。每题有若干备选项，在您认可的选项前“□”内打“√”（可以是多项），如您认为有未尽项，可直接填写“其他，如”，需说明理由的，请说明理由。填答后，请于20xx年7月15日前，将问卷邮寄至杭州市财政局会计管理处。

　　一、企业情况

　　1.您单位所属的行业：□制造业

　　□商品流通业

　　□饮食旅游服务业

　　□房地产业

　　□建筑安装业

　　□交通运输业

　　□其他，如

　　2.您单位所属性质：□国有企业

　　□民营企业

　　□其他

　　3.您单位职工人数

　　二、会计机构及人员情况

　　4.您单位会计机构设置情况：□独立设置会计机构

　　□委托经批准的中介机构代理记账

　　□在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员

　　□聘用兼职会计人员

　　□其他

　　5.单位会计人员（包括出纳）数

　　6.您单位会计主管具有的专业技术资格为：□会计中级（含中级）以上

　　□初级会计专业技术资格

　　□无专业技术资格

　　7.您单位会计主管的年龄

　　三、《小企业会计制度》执行情况

　　8.您单位现在执行何种会计制度:

　　□行业会计制度

　　□企业会计制度

　　□小企业会计制度

　　□行业制度与小制度交叉执行

　　□自定适合本企业的会计核算方法

　　9．若您单位已执行《小企业会计制度》，您认为原因是：

　　□国家强制规定

　　□管理层希望通过实施新制度，以提高会计信息的质量，有利于决策

　　□审计方面的压力（即只有按新制度处理才能通过审计）

　　□公司股东（或母公司）要求根据新制度提供更加真实完整的信息

　　□债权人要求根据新制度提供更真实完整的信息

　　□相关部门的要求（如主管部门、财政税务部门等）

　　□企业为了尽快与国际会计惯例接轨

　　□适应本企业多元化发展战略

　　□其他，如

　　10.若您单位未执行《小企业会计制度》，您认为原因是：

　　□企业的财务状况与经营成果受到的影响太大，比如会使企业的资产负债率提高，影响企业的筹资能力

　　□企业会计人员目前不能胜任

　　□影响经营者的业绩考评

　　□与相关法规不配套，特别是税法，比如不能减少企业税赋，反而使纳税调整的难度及工作量增大，容易导致与税务当局之间的纠纷□制度的某些条文规定得太原则，不易操作

　　□制度并不能提供质量更高的会计信息

　　□其他，如

　　11.遇到会计制度与税收政策不一致的经济业务，您通常进行账务处理的.方式：□按会计制度处理，再进行纳税调整

　　□直接按税收政策处理

　　四、您对会计工作的想法

　　12.您单位的负责人对会计工作的支持和重视程度：□较高

　　□一般

　　□不重视

　　13.您认为会计工作对本单位的作用：□很重要

　　□可有可无

　　□不重要

　　14.您单位了解相关会计法规和制度的途径：□文件

　　□报刊

　　□网络

　　□其他

　　15.通过参加会计继续教育，您对新知识的掌握程度:

　　□相当熟悉

　　□基本掌握

　　□一般了解

　　□没有掌握

　　16.您认为在推动《小企业会计制度》实施过程中，财政部门还应做些什么工作

企业会计制度10

　　（一）为了贯彻执行《企业会计准则》，规范旅游、饮食服务企业的会计核算，特制定本制度。

　　（二）本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有旅游、饮食服务企业，包括旅行社、饭店（宾馆、酒店）、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、浴池、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。原旅游部门所属的旅游车船公司、旅游商贸公司，执行相应的行业会计制度，不执行本制度。

　　（三）企业应按本制度的'规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

　　本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

　　企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。

　　（四）企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。

　　企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表还应同时报送同级国有资产管理部门。

　　月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。

　　法律、法规另有规定的从其规定。

　　会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

　　向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。

　　企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。

　　（五）本制度由中华人民共和国财政部负责解释。需要变更时，由财政部修订。

　　（六）本制度自1993年7月1日起执行。

企业会计制度11

　　 1. 企业内部财务制度的含义

　　企业财务会计内控制度, 主要是指该企业的财务工作人员, 根据经济管理制度以及财务理论方面的要求, 在企业内部所做出的, 对财务工作以及处理企业内部各种财务关系的规章制度。

　　2.企业财务会计内控制度的内容

　　在国家相关的法律以及法规的基础上, 每个企业按照财务会计内控制度体系建立该企业的发展目标, 以及整个控制指标的规定, 使本企业建立起符合本企业特点的、足够完善的财会内控结构。这种完善的制度体系应该包含可信任的认证制度, 严密的核对核实制度、适宜的会计财务制度以及处理程序, 科学有效的预算制度与财务控制体系等等。具体说来, 企业财务会计内控制度体系主要有6个方面:基本的财会管理体系;企业内部的财会综合管理制度;费用成本的管理制度, 包括费用成本管理办法、成本规划以及监控办法、费用报销管理办法;财务审批制度;财会人员与机制管理制度, 包括财务岗位责任制度、财会业务考核办法、财务岗位流动办法、财务分级管理制度;内部人员责任考核制度, 包括财务经济负责制、财务审计制度、责任追究及处罚办法。

　　企业财务会计内控制度存在的问题

　　1. 现代企业财务内控制度理论与时代不符

　　以理论知识为基础的个人财务与无形资产, 在整个企业的资产结构体系中所占的比重正在不断的提高, 这是当今知识经济时代的显著特点。并且这种资产也会成为企业进行风险投资的重点。然而, 现在的财务管理体系中, 对于无形资产的重视程度远远不够, 这就使得一个企业在对自身的无形资产进行评估的时候, 会轻视了其自身的价值, 从而忽视了以无形资产作为经营资本的有利条件。

　　2. 不合理的管理制度

　　任何一个企业的管理核心都集中在财务管理制度上, 好的财务管理制度是一个企业生存与发展的重要前提。然而, 现如今许多企业的财务管理上有很多的漏洞, 这主要是由于企业的忽视以及不健全的会计内控制度。这些问题主要表现为, 管理人员将财务控制看的过于简单, 只注重财务管理制度本身的独立性, 却完全忽视了其所具有的规律性以及综合性。

　　3.不现实的核算制度

　　我国的会计法是一种宏观意义上的财务会计与企业相互制约的管理办法。如果从现实企业的管理上说, 实行会计法是每一个企业必须遵守的原则。企业内部的会计控制制度主要是运用一定的理论知识, 符合本单位的实际情况, 以国家相关的法律法规为基础而实行的内部管理办法。制定企业内部的管理办法必须要因地制宜, 绝对不能脱离本单位、本企业的实际状况, 同时必须要有足够广泛的制约性。并且所有人都应该严格遵守企业内部的财务会计控制管理办法, 一旦实施, 就必须依此执行。这也是关系到一个企业能够高效运营的重要前提, 关系到内部每个员工的切身利益。

　　改善企业财务会计内控制度的有效途径

　　1.在企业内部加强管理者的财务内部控制意识

　　管理者的控制意识强弱以及科学高效的财务内部的控制观念, 可以有效的解决该企业在财务内控过程中所出现的问题。对于企业的高层管理人员, 以及所有员工都应该以积极的态度执行本单位自己所在岗位的规章制度, 这对于较好的落实财务的内部控制制度具有非常重要的推动作用。为了打造出良好的财务内控环境, 必须将财务监管工作放在最为重要的位置。

　　2. 强化财务会计内部控制的监督, 制定合理的奖惩制度

　　如果要使企业内部的财务管理监督制度发挥切实可行的效果, 就必须执行严格的监督以及管理制度, 强化财务会计内部控制的监督执行力度。所以说, 企业为确保内部检查与监督的独立性以及发挥其自身的权威性能, 就必须将内部的审计与监督作为工作的重点。既要参与任何事物的执行过程, 还要确保监督工作。并且要实时地对相关的财务工作做出高效的分析以及评价, 为企业的财务内部控制管理提供可靠的参考依据。在企业内部, 企业监督管理权是会计的基本职责, 同时也是我国经济建设体系中, 监督管理制度的重要组成成分。一个企业不但要对整个财务管理体系中所存在的相关问题, 以及相关活动进行监督与考核, 还要确保财务工作的顺利进行。保证会计核算与校对的过程以及完成的质量, 避免在整个运行中出现混乱的管理局面, 以及失去控制的不良现象的`发生。

　　3. 提高会计业务人员的工作技能

　　企业能够快速运转下去, 不仅要建立各种各样的内部财务管理制度来约束财务会计工作人员, 同时还要结合内部的实际状况, 大力改善财务人员的技能知识体系, 让会计都能够以全新的财会知识体系来武装自己, 加强知识技能结构的掌握, 从而提高自身的职业素质。此外, 企业的领导也应建立一定的约束制度。领导是一个企业的核心员工, 他们的行为将直接影响着本企业的全面发展。采用干部任用制度的考核方法, 建立完善的机制考核制度以及任用选拔办法, 可以极大提高管理层的责任心。

　　4. 完善内部财会控制体系

　　建立相关的企业机制, 完善财务内控机构设施, 加强岗位的责任制度, 对于加强企业的财务管理水平以及促使企业能够更好进行生产服务, 具有十分重要的作用。第一, 为了提高管理人员特别是财务管理人员的业务能力, 加强财务工作人员的培训, 必须要求管理人员进行广泛的财务学习, 以及相关学科的涉猎, 同时应该加强多个部门之间的学习。必须要求财务人员能够熟练的执行企业内部的财务会计内控制度。第二, 将企业内部的财务会计控制制度作为该体系的主要控制制度, 同时将其他相关部门的相关制度作为该体系的辅助控制制度。通过与多个部门之间的联系与配合, 对整个企业的经济状况做出相应的评价与评估。

　　5. 加强预算与核算控制

　　(1) 在预算方面, 主要是以权利转交的方式, 有企业内部的相关部门对整个企业的各项业务进行细致的考核与提前概算, 同时对于概算的状况进行实时控制, 使企业的预算更加合理, 与实际情况更为贴切。预算要求必须对整个企业的有形资产进行不定期的盘点核算, 确保企业的实有财产与财务账面情况一致, 保证所有财产的安全。

　　(2) 在核算方面, 会计核算管理制度必须将审批程序以及财务处理状况和计量验收、核算与清查等工作做出明确的规定。首先要将财务收支明确化, 规范财务审批范围, 并且在整个过程中严格执行规定要求。再次, 要将运营的流程明确化, 主要是以书面的形式将其公示。此外, 财会的自我审查是必不可少的一个部分, 这样可以有效遏制工作人员在核算过程中的舞弊行为。

　　加强企业财务会计内控制度管理的意义

　　1.加强企业财务会计内控制度的管理, 是企业内部进行深化改革的必然趋势

　　随着改革开放的不断发展, 所有企业也在不断的加强内部的改革。而随着所有改革的不断进行, 原有的单一工厂制度已经跟不上现代企业发展的需要, 而原有的以个人为主要控制对象的财务管理控制制度, 现在也难以适应大型的公司管理体系

　　2.加强企业财务会计内控制度的管理与控制, 是企业迎接国际挑战的迫切要求

　　我国加入世界贸易组织以来, 企业面临着更大的自身发展与外界挑战。并且现在更多的企业之间的竞争, 已经从原有的资本技术之间的竞争, 转变为管理体系之间的竞争。由于我国的管理水平相对落后, 因此, 若要强化企业自身的财务管理水平, 就必须将企业的传统财务管理转向现代化管理体系。

　　3.加强企业财务会计内控制度的管理与控制, 是企业自身保护投资者权益的内在要求

企业会计制度12

　　为了规范本公司的会计核算和财务管理，特制定本制度：

　　一、库存现金管理

　　1、公司财务部库存现金控制在核定限额内，不得超限额存放现金。

　　2、严格执行现金盘点制度，做到日清日结，保证现金的安全。现金遇有短款，应及时查明原因，报告单位领导，并要追究责任者的责任。

　　3、不准用“白条”入帐。

　　4、不准私人挪用、占用和借用公款现金。

　　5、到公司以外金融机构提取或送存现金（限额1万元以上）时，需由两名人员乘坐公司汽车前往。

　　6、现金出纳员必须严格和妥善保管金库密码和钥匙。

　　7、现金出纳员要妥善保管金库内存放的现金和有价证券；私人财物不得存放入内。

　　8、现金出纳员必须随时接受开户银行和本单位领导的检查监督。

　　9、出纳员必须严格遵守执行上述各条规定。

　　二、银行存款管理

　　1、公司必须遵守中国人民银行的规定，办理银行基本帐户和辅助帐户的开户和公司各种银行结算业务。

　　2、公司必须认真贯彻执行《中国人民银行法》、《中华人民共和国票据法》等相关的结算管理制度。

　　作废的银行支票由出纳员加盖作废戳记，妥善保存。

　　4、银行结算方式根据公司实际情况采取如下几种方式：支票（现金支票、转帐支票）、银行汇票、电汇、信汇、银行承兑汇票、委托收款（仅限于水费、电费、电话费结算），除上述结算方式外，其他不予使用。

　　5从银行取回的'各种结算凭证，要及时入帐。

　　6公司应按每个银行开户帐号建立一本银行存款明细帐，出纳员应及时将公司银行存款明细帐与银行对帐单逐笔进行核对。于每季度末做出银行核对余额调节明细表。

　　7银行出纳员对银行调节明细表所记载的帐项必须及时查明原因，对出现的差错通知责任人进行更正，对未达帐项要及时予以清理。造成的帐帐不一致，应尽快解决。

　　8空白银行支票与预留印鉴必须实行分管。由出纳员逐笔登记，记录所签发支票的用途、使用单位、金额、支票号码等。

　　三、往来帐款的管理

　　应收帐款的管理：公司各销售部门根据形成收入的确定标准及时开据发货票后，由财务部作好帐务处理，编制会计记账凭证，登记有关收入和与客户应收账款往来的会计账簿，同时要定期与销售部门进行核对，保证双方账账核对一致。

　　其他应收款的管理：公司各部门形成的出差借款、采购借款、各部门备用金应于业务发生后及时报销，每年12月中旬进行清理。各部门备用金于每年12月份中旬清理，进行还旧借新。

　　应付帐款的管理：公司各部门因采购形成的应付票据应及时进行帐务处理，登记相应的帐簿，定期与相关部门对帐，保证双方账账核对一致。

　　四、内部牵制：

　　公司实行银行支票与银行预留印鉴分管制度

　　非出纳人员不能办理现金、银行收付业务。

　　库存现金和有价证券每季抽查一次。

　　现金出纳员不得担当制证工作，只能由财务部指定的制单人制单。

　　五、本制度自下发之日起执行。

企业会计制度13

　　(1)会计制度总则(包括会计原则);

　　(2)会计记帐方法;

　　(3)会计科目及其使用说明;

　　(4)会计凭证;

　　(5)会计帐簿和记帐程序;

　　(6)会计报表格式、报送程序和编制说明;

　　(7)会计档案的保管和处理方法;

　　(8)会计制度的修订、补充权限及其他有关规定;

　　(9)成本核算规章;

　　(10)会计事务处理办法;

企业会计制度14

　　一、20xx小企业财务会计制度

　　小企业会计制度是为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度，根据财政部的财会〔20xx〕17号文件，该制度从20xx年1月1日废止。实行《小企业会计准则》。

　　二、如何办理财务会计制度备案

　　依据《国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知》(国税发〔20xx〕179号)

　　本文书(表)已实行“免填单”服务即纳税人可以不填写表格，直接由税务机关受理人员根据纳税人提供的证明资料或其口述，打印出制式文书，再由纳税人核对、签章确认后，按规定程序办结该涉税事项。

　　使用说明

　　1、本表依据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条设置。

　　2、适用范围从事生产、经营的纳税人自领取税务登记证件之日起15日内将其财务、会计制度或财务、会计处理办法报送税务机关备案时使用。采用电子计算机记账的，应当在使用前将其记账软件的名称和版本号及有关资料报送税务机关备案。

　　3、填表说明

　　(1)低值易耗品摊销方法包括一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法;

　　(2)折旧方法包括直线折旧法(平均年限法、工作量法)、加速折旧法(双倍余额递减法、年数总和法、盘算法、重置法、偿债基金法和年金法等);采用加速折旧法的，在备注栏注明批准的机关和附列资料;

　　(3)成本核算方法纳税人根据财务会计制度规定采用的具体的存货计价方法或产成品、半成品成本核算方法;

　　(4)会计核算软件采用电子计算机记账的，填写记账软件的名称和版本号，并在备注栏注明批准使用的机关和附列资料;

　　(5)会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及各种附表，在“名称”栏按会计报表种类依次填写;

　　4、本表为a4型竖式，一式二份，税务机关和纳税人各一份。

　　小企业财务会计制度及核算办法

　　(一)为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。

　　(二)本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。

　　本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局20xx年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[20xx]143号)中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

　　(三)符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。

　　按照本制度进行核算的小企业。不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定;选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。

　　集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。

　　按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。

　　(四)小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的'前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。

　　(五)小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

　　(六)小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。

　　(七)小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。

　　本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。

　　(八)小企业的会计核算以人民币为记账本位币。

　　业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。

　　期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。

　　(九)小企业的会计记账采用借贷记账法。

　　(十)小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

　　(十一)小企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则

　　小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。

　　小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。

　　小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。

　　小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

　　小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

　　小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

　　小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。

　　小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

　　小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

　　10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。

　　1小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。

　　1小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。

　　1小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。

　　(十二)小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理

　　以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理

　　(1)支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　(2)收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益

　　换入资产入账价值=换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费

　　应确认的损益=补价×[1-(换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加)÷换出资产公允价值]

　　在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　(十三)小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理

　　以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失;债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。

　　如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。

　　以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。

　　以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理

　　(1)作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积;如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。

　　(2)作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失;如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。

　　(十四)本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目(如坏账准备等);账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。

　　(十五)小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目

　　在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。

　　明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。

　　本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

　　(十六)小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。

　　小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。

　　(十七)执行本制度的小企业，转为执行《企业会计制度》时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。

企业会计制度15

　　在新经济时代，财务管理在企业的各项管理中处于战略核心地位。其中，对财务风险的认识、防范和控制的研究已成为当今企业所面临的重要课题。施工企业主要依靠工程项目建设生存，项目管理水平相对于公司治理水平对企业的风险控制更具决定意义。所以，笔者拟就施工企业财务风险管理制度的建立问题展开论述，并提出施工企业财务风险管理制度的构建措施。

　　一、财务风险的涵义

　　企业财务风险是企业财务活动中由于各种不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离，因而造成蒙受损失的机会和可能。企业财务活动的组织和管理过程中的某一方面和某个环节的问题，都可能促使这种风险转变为损失，导致企业盈利本事和偿债本事的降低。财务风险是一把双刃剑，既可能给企业带来预期的收益，又可能给企业带来意外的损失。风险的大小和收益的多少是成正比关系的，高风险往往伴随着高收益。

　　二、建立财务风险管理制度的目的

　　目前，由于建筑市场尚不规范，工程招、投标管理没有完全法制化、规范化，不正当的竞争依然存在。异常是工程投标依然采取各种手段进行恶性竞争。施工企业为了争得施工项目，通常是以降低标价、提高标准、缩短工期或减少应有的费用项目等为代价承揽工程，造成施工项目到手后经营风险极大。同时，在项目管理过程中，偶然性的不可预见因素出现，也会给施工企业带来必须的管理和经济风险。随着建筑市场的不断发展，投资主体的法人化程度不断提高，许多业主在投标过程中增加了风险抵押或履约保证金的比例和数量，越来越多的业主要求履约保证金用货币资金支付，这样又加大了施工企业货币资金的额外沉淀量。工程结算按比例付款和质量保证金制度又会积压必须比例的应收工程款等等，最终都凝聚成财务风险。

　　施工企业面临来自上述内外环境的各种风险因素，必须建立和完善自身的财务风险管理制度。

　　三、施工企业财务风险的成因

　　总体来看，按照企业财务风险的分类，不一样的财务风险构成的原因也不尽相同。具体来说，表现为以下几个方面。

　　(一)企业外部宏观环境因素

　　1、建设工程主材、辅材、周转材与人工成本持续快速上升

　　目前，施工企业普遍缺乏剔除成本变动风险、锁定无风险的经营收益意识。没有清楚地认识到成本的巨大波动对施工企业自身的经济效益的持续性和可预测性是个巨大挑战。现行的固定总价合同或固定单价合同，将成本上升的压力与风险完全转嫁到了施工企业自身。而作为工程总承包企业的施工企业，在承揽工程以后进行专项工程承包或劳务分包时，由于工程被分割后工期相对短暂，又大多以现行的市场价签定分包合同。

　　2、环保要求日趋严格

　　施工企业为礼貌施工付出的额外成本正在不断加大。一是礼貌施工费用开支不断加大。仅就项目临时驻地来说，动辄就要花费数百万元。其它诸如施工围挡、工程洒水车、形象建设等都费用不菲。为了坚持工地的整洁，还要另配礼貌施工小分队，人工费用每一天都要发生。二是影响了工程正常的工期进度。近年来，施工中造成的噪音、扬尘等污染问题，正成为市民投诉的重点，自然也是政府治理的重点。夜间施工要经过专门的申请，并且要受到严格的噪音监控。出土作业只能在夜间进行等等，打乱了企业正常的工期计划。

　　3、价格、货币政策、利率和汇率的影响

　　施工企业大多具有较高的资产负债率，当前紧缩的货币政策和持续的加息，一方面加大了企业筹资难度，影响企业资金的流动性；另一方面加大了企业的资本成本，负债利益成为企业沉重负担。对于具有海外承包业务的施工企业来说，大多以美元结算。由于美元的持续贬值，正承担着巨大的汇兑损失。

　　4、各种偶然因素的巨大破坏作用

　　这主要是指工程建设中地震、火灾、食物中毒、爆炸等突发事件对人员安全和构筑物质量的影响。对施工企业来说，一起安全事故或质量事故，就有可能给企业造成毁灭性的打击。拥有资质是施工企业承揽工程的前提条件之一，而一旦因各种偶然因素造成重大事故，则有失去后续承揽工程资格的可能。

　　(二)企业内部微观环境因素

　　1、财务决策缺乏科学性

　　财务决策失误是产生财务风险的重要原因。目前，施工企业的财务决策普遍存在着经验决策和主观决策现象，由此导致决策失误经常发生，从而产生财务风险。决策失误使承担的工程建设不能获得预期的收益，投资无法按期收回，给企业带来巨大的财务风险。

　　2、企业管理人员对财务风险的客观性认识不足

　　在建筑业市场竞争日趋激烈的情景下，企业中标的难度正在不断加大。很多施工企业为了取得工程项目中标权，扩大市场占有率，往往答应建设单位一些不合理的要求，如垫付工程款、滞后结算时间等，企业应收账款很多增加。同时，很多比例的`应收账款长期无法收回，直至成为坏账，给企业带来巨大的财务风险。

　　3、财务管理可控范围的局限性

　　财务管理过程中存在很多的主观确定，财务管理依据的信息也是不完全的。企业进行财务预测、决策和控制所依据的会计报表、财务分析、经营分析、市场分析等信息都只可能尽量接近真实情景而不可能完全反映事实，管理依据的不可靠决定了财务风险的存在。这时，很多的确定也决定了财务风险的存在。

　　四、施工企业财务风险管理制度的构建措施

　　(一)树立风险意识，建立投标风险评估机制，合理承接工程任务

　　企业应对不断变化的财务管理宏观环境进行认真分析研究，把握其变化趋势及规律，制定多种应变措施，提高财务决策的科学化水平。施工企业取得招标文件后，应当进行深入研究和分析，全面研究风险成本，正确理解招标文件，把握业主的意图和要求，从企业自身实力和项目投资盈亏预测中确定企业的风险承受度，最终决定是否投标以及以何种标价投标。

　　(二)实行资金统一调度管理，拓宽筹资渠道

　　1、统筹资金预算

　　年初，施工企业根据新上项目和施工生产需要，统一编制资金预算计划，指导和调节日常的资金管理工作。在资金预算编制的过程中，要坚持全局性、系统性的原则，机关管理预算与项目预算结合的原则，编制的预算既能保证机关管理层正常经营的开支，又能满足现场施工生产的需要。

　　2、统一调配、市场化运作

　　在资金运作上实行集中管理，统一调配，充分发挥资金规模优势，满足发展需要。融集各工程项目富裕资金，把上交款由原先的年末上交改为按业主拨款的必须比例定期上交，由公司统一调度；按市场化运作，能够采取收取资金占用费的形式，谁使用、谁支付资金占用费，这样不仅仅解决了融资难的问题，并且保证了工程项目资金的正常周转，提高了资金利用率。

　　(三)加强成本管理，完善内部控制制度

　　1、科学管理，优化项目施工流程

　　在项目施工过程中，先要根据设计图纸和技术资料，研究合同工期、施工现场条件、目标职责成本等因素，制定出科学先进、经济合理的施工方案，以到达缩短工期、提高质量、降低成本的目的。同时，要拟定经济可行的技术组织措施计划，列入施工组织设计。

　　2、大力推行职责成本管理

　　要根据所选定的施工方案，大力推行职责成本管理，职责成本按照“指标分解-指标控制-指标考核”三个环节进行分解，层层分解到队部、班组、个人，以职责成本为控制目标，加强对施工项目成本中材料费、人工费、机械费、间接费用等重点项目的监控，把成本费用控制在职责成本范围内。

　　3、不断完善内部控制制度，加强制度建设，重视过程控制

　　施工企业应当建立和完善企业各项管理制度，健全企业内部控制制度，树立工程项目事前、事中、事后全过程控制的管理理念。制度制定后，关键还在于严格执行，并在实践中不断完善健全，不能让制度流于形式而成为摆设。落实经济职责制，对失职行为实行职责追究制，规范经营行为。

　　(四)完善合同签订评审，重视索赔条款设定

　　首先，要建立合同评审制度，完善企业合同管理。合同签订前，企业各相关部门对合同的风险性进行评估，防止合同中不利条款的现出，把合同的隐患消灭在评审阶段。其次，应进取争取运用合同自身具有的保证性条款来维护企业的合法权益。最终，要重视分包合同的签订。

　　(五)及时办理竣工结算，降低外欠款风险

　　1、及时办理竣工验收，加速竣工工程款回收

　　在工程后期，大多数建设项目资金紧张，若不能及时结算，业主则不会再拨付工程款，拖延的时间越久，外欠款的风险也越大。所以，施工企业一旦按照图纸要求完成施工后，就要及时办理竣工验收，编制工程竣工决算，按照施工合同规定的时间办理决算送审。对于设计变更部分或因业主原因导致的停工损失、场地原因而发生的材料倒运费等费用要及时进行现场签证，追加合同价款办理工程结算，确保取得足额结算收入，加速竣工工程款的回收。

　　2、根据施工合同做好工程的索赔工作

　　索赔是市场经济活动中常见的社会现象，是一种以合同和法律为依据、合情合理的签证认可行为。当工程施工中出现合同资料之外的自然因素、社会因素引起工程发生事故或拖延工期等情景时，施工单位应及时收集相关证据，认真分析，提出索赔申请，追补损失。

　　(六)加强会计基础上作，提高财务人员财务风险意识

　　财务风险是客观存在的，存在于企业管理的各个环节，任何环节的工作失误都有可能会给企业带来财务风险。所以，从企业来讲，应不断强化会计基础上作，提高财务人员的自身业务素质，增强参与经济决策和经济活动分析的本事，能够透过经济活动现象看本质，及时准确捕捉财务风险的信号并向管理者进行反馈，以进取采取措施进行防范和规避。

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